专门借款利息汇兑进资本化(一般借款资本化期间汇兑损益)

一、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（★）

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资
产的成本。
【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。

【例题 计算分析题】沿用【例题 3】、【例题 4】，假定 ABC 公司为建造办公楼于 20×7 年 1 月 1 日专 门借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中 所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例题 4】。其他相关资料均同【例题 3】和【例题 4】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本 化金额。具体如下：
（1）计算专门借款利息资本化金额：
20×7 年专门借款利息资本化金额＝2 000×6%－500×0.5%×6＝105（万元）
20×8 年专门借款利息资本化金额＝2 000×6%×180/360＝60（万元）
（2）计算一般借款资本化金额：
在建造办公楼过程中，自 20×7 年 7 月 1 日起已经有 2 000 万元占用了一般借款，另外，20×8 年 1
月 1 日支出的 1 500 万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下： 20×7 年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝2 000×180/360＝1 000（万元） 由于一般借款利息资本化率与【例题 4】相同，即为 7.67%。所以：
20×7 年应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×7.67%＝76.70（万元）
20×8 年占用了一般借款的资产支出平均数＝（2 000＋1 500）×180/360＝1 750（万元）

（4）有关账务处理如下：

20×7 年 12 月 31 日：
借：在建工程 1 817 000
财务费用 8 433 000 （差额）
应收利息（或银行存款） 150 000 （2000 万－1500 万）×0.5%×6
贷：应付利息 10 400 000
注：20×7 年实际借款利息＝2 000×6%＋2 000×6% ＋10 000×8%＝1 040（万元）。 20×8 年 6 月 30 日：

注：20×8 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的实际借款利息＝1 040 /2＝520（万元）。

【解析】应付职工薪酬是一种负债； 当期费用反应的是本期应付职工薪酬的增加额； 负债期初余额＋负债本期增加－负债本期减少＝负债期末余额 负债的增加＝负债期末余额＋负债本期减少－负债期初余额 2007 年：当期费用＝153 000＋112 000－160 000＝105 000

2008 年：当期费用＝73 500－153 000＋100 000＝20 500

2009 年：当期费用＝0－735 000＋875 000＝14 000

2．账务处理如下：

（1）20×5 年 12 月 31 日：