K同学
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甲公司发行100股股票，每股面值1元，市价10元购买A公司80%股权。购买日可辨认净资产公允价值为1000元，账面价值800元，评估增值200元。
购买时支付审计、法律、评估费用100、支付的发行费用100。
A公司（子公司）净资产账面价值情况
购买时
| 第一年年末
| 第二年年末
|
| 当年实现净利润200元，提取盈余公积20元，向股东分配现金股利80元，转未分配利润100元。
非
| 当年实现净利润100元，提取盈余公积20元，向股东分配30元，转未分配利润50元。
|
股本100
资本公积500
盈余公积0
未分配利润200
合计：800
| 股本100
资本公积500
盈余公积20
未分配利润300
合计：920
| 股本100
资本公积500
盈余公积40
未分配利润350
合计：990注销
|
补充条件：
购买时的评估增值200系一项存货导致，该存货当年全部出售。
我们首先看母公司单独报表分录：
购买时
| 第一年年末
| 第二年年末
|
借：长投1000
贷：股本100
贷：资本公积900
支付各类费用：
借：管理费用100
借：资本公积100
贷：银行存款200
账务
| 借：应收股利80*80%=64
贷：投资收益64
| 借：应收股利30*80%=24
贷：投资收益24
|
再看合并报表分录：
购买时不能用的是注销资非本公积：
1） 调整评估增值减值
借：存货200
贷：资本公积200
2） 算商誉：1000-1000*80%=200
3） 抵权益
借：股本母公司100
借：资本公积500 200=700
借：盈余公积0
借：未分配利润20分录0
借：商誉200
贷：长投1000
贷：少数股东权分录益1000*20%=200
第一年年末
| 第二年年末
|
1） 调整评估增减值
借：存货200
贷：资本公积200
2） 调整评估增减值后续变动
借：营业成本200
贷：存货200
3） 计算调整后的净利润
200-200=0
4） 计算调整后的未分配利润=年初 调整后账务净利润-分配股利-提取盈余公积=200 0-20-80=100
5） 三补一调：
借：长投0
贷：投资收益0*80%=0【调整后的净利润】
借：投资收益80*80%=64
贷：长投64
6） 计算调整后长投：
1000-64=936
7） 抵权益
借：股本100
借：资本公积500 200=700
借：盈余公积20
借：未分配利润100
借：商誉200（936-920*80%=200）
贷：长投936
贷：少数股东权益：100 700 20 100=920，920*20%=184
8） 抵损益：
借：投资收益0*80%=0
借：少数股东损益0*20%=0
借：年初未分配利润200
贷：向股东分配80
贷：提取盈余公积20
贷：年末未分配利润100
| 1） 调整评估增减值2）后续抵消变动
由于存货全部出售，替代为年初未分配利润
借：子公司年初未分配利润200
贷：资本公积200
借：年初未分配利润200
贷：年初未分配利润200
3） 计算调整后的净利润
本年评估增减值对合并报表本年净利润已无影响，调整后净利润仍为100
4） 计算调整后的未分配利润=调整后的年初 调整后净利润-分配股利-提取盈余公积=100 抵消100-30-20=150
5） 三补一调：
补去年：
借：长投0
贷：年初未分配利润0
借：年初未分配利润0
贷：长投64
本年：
借：长投100*80全资%=80（这里容易忘了比例）
贷：投资收益100*80%=80
借：投资收益30*80%=24
贷：长投24
6） 计算调整后长投1000-64 80-24处理=1000-64 100-24=992
7） 抵权益
借：股本100
借：资本公积500 200全资=700
借：盈余公积40
借：未分配利润150
借：商誉200（992-990*80%=200）
贷：长投992（990*80% 200=992）
贷：少数股东权益100 700 40 150=99处理0，990*20%=198
8） 抵损益：
借：投资收益100*80%=80（用调整后的净利润）
借：少数股东损益100*20%=20
借：年初未分配利润100
贷：向股东分配30
贷：提取盈余公积20
贷：年末未分配利润150
|
合并工作底稿：
| 母公司
| 子公司
| 简单相加
| 调增
| 调减
| 合并数
|
存货
| x
| y
| x y
| 借200①
| 贷200②
| x y
|
其他资产
| x
| y
| x y
|
|
| x y
|
商誉
| 0
| 0
| 0
| 借：200
|
| 200
|
长投
| 10子公司00
| 0
| 1000
|
| 贷：64⑤
贷936⑦
| 0
|
…
| …
| …
| …
| …
| …
| …
|
股本
| x
| 100
| X 100
|
| 借：100⑦
| x
|
资本公积
| x
| 500
| X 500
| 贷200①
| 借：700⑦
| x
|
盈余公积
| x
| 20
| X 20
|
| 借：20⑦
| x
|
未分配利润
| x
| 300
| X 300
|
| 借：200（通过营业成本）②
借：10母公司0⑦
| x
|
少数股东权益
| 0
| 0
| 0
|
| 借：184⑦
| 184
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