暂估成本时进项税做吗账务处理(暂估成本进项税怎么处理)

第三章 负 债

【知识要点1】短期借款及应付利息的核算

【 知识要点2】应付账款的核算

提示

（1）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目的借方核算。

（2）企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款。

（3）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

【知识要点3】应付票据的核算

提示

转销商业承兑汇票与银行承兑汇票计入的科目不同，学习时应予以注意。

【知识要点4】预收账款的核算

提示

企业预收货款业务不多的，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。

【知识要点5】应付利息的核算

【知识要点6】应付股利的核算

提示

（1） 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。

（2）企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

【知识要点7】其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

【知识要点8】应付职工薪酬

1.职工薪酬的内容

（1）企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利， 也属于职工薪酬。

（2）短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划以及其他短期薪酬。

（3） 其他长期职工福利， 是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

2.货币性职工薪酬的账务处理

提示

（1）短期带薪缺勤分为非累积带薪缺勤与累积带薪缺勤两类。累积带薪缺勤→可以结转下期；非累积带薪缺勤→不可以结转下期

（2）按照国家规定标准计提的职工薪酬

3.非货币性职工薪酬的账务处理

提示

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【知识要点9】应交增值税

1.增值税概述

2.增值税的计算方法

(1）一般计税方法

当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销

项税额＝销售额 × 增值税税率

（2）简易计税方法

3.一般纳税人的账务处理

（1）取得资产、接受劳务或服务的账务处理

提示

（1）企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失（管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质以及被依法没收、销毁、拆除等情形），企业应作进项税额转出处理；但因自然灾害造成的原材料毁损，进项税额无需转出，可以抵扣。

（2）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的账务处理

借：银行存款等

贷：主营业务收入（或固定资产清理等）

应交税费——应交增值税（销项税额）【一般计税方法】

——简易计税 【简易计税方法】

提示

（1）企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。

（2）若确认收入或利得的时点早于增值税纳税义务发生时点，则将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目。

（3）若增值税纳税义务发生时点早于确认收入或利得的时点，则应借记“应收账款” 科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目， 待确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入或利得。交纳增值税以及月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

（4）视同销售

4.小规模纳税人的账务处理

（1）小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为， 取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

（2）计算公式如下：

不含税销售额＝含税销售额 ÷（1 ＋征收率） 应纳税额＝不含税销售额 × 征收率

【知识要点10】差额征税的账务处理

1.根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，采用差额征税方式计算交纳增值税。

2.差额征税的账务处理

（1）相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

①发生成本费用：借：主营业务成本等

贷：银行存款等

②根据增值税扣税凭证抵减销项税额：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 【一般计税方法】

——简易计税 【简易计税方法】

——应交增值税【小规模纳税人】

贷：主营业务成本等

（2）转让金融商品的账务处理

企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

①发生转让收益时：

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

②发生转让损失时，可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

③交纳增值税时：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

④年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，不能转入下年度继续抵减：

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【知识要点11】增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

【知识要点十二】应交消费税

【知识要点十三】其他应交税费

提示

（1）城市维护建设税的应纳税额＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税）× 适用税率

其中，城市维护建设税的税率因纳税人所在地不同从 1％ ~7％不等。

（2）印花税不需要预计应交数， 在支付印花税时，直接借记“ 税金及附加” 科目， 贷记“银行存款”科目。

2.影响固定资产折旧的主要因素：

（1）固定资产原价；

（2）预计净残值；

（3）固定资产减值准备；

（4）固定资产的使用寿命。

3.除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）单独计价入账的土地。

提示

（1）企业固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）提前报废的固定资产，不再补提折旧。

（3）处于更新改造过程中的固定资产停止计提折旧。

（4） 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

技 巧

固定资产账面净值＝固定资产原值－累计折旧

固定资产账面价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备＝固定资产账面净值－固定资产减值准备

4.固定资产的折旧方法

提示

（1）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。

（2） 双倍余额递减法每个折旧年度的折旧率相等（除最后两年）， 最后两年才考虑预计净残值，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销；而年数总和法年折旧率逐年递减，每年都考虑净残值。