实物应纳税所得额计算公式(会计应纳税所得税额计算公式)

固定资产有不同的折旧方法，存货也有不同的发出计价方法，个别企业便利用这些方法的差异，人为地调控利润。这些行为是不符合会计制度要求的，财务人员应当有效鉴别，避免被人为调节的利润所蒙蔽。

（1）利用固定资产的折旧方法调节利润。当需要增加利润时，则选择折旧额少的折旧方法；反之，当需要减少利润时，则选择折旧额多的折旧方法。

例：

某建筑企业于2014年底购置了一台价值5000万元的隧道盾构机，该设备由于处于强震环境下运作，企业采用双倍余额法折旧，设备预计残值为500万元，使用年限为10年。2017年企业效益大幅下滑，按原资产核算方法计算，预计亏损300万元，为“扭亏为盈”，企业决定采用直线法折旧。

①2015年双倍余额法折旧=5000x2÷10=1 000(万元)

②2016年双倍余额折旧=（5 000-1 000）x2÷10=800（万元）

③假如2017年采用双倍余额折旧法，折旧额=（5 000-1 000-800）x2 ÷10=640（万元）。即企业2017年因为该资产折旧，对应减少利润640万元。

④2017年企业调整为直线折旧，折旧额=（5 000-500）x3÷10-（1 000 800）=-450（万元）。2017年因为该资产的折旧，对应增加利润450万元。企业预计利润调整为790（640 450-300）万元。

（2）利用库存发出计价方法调节利润。

例：

甲企业于2017年2月1日购入S型材料100吨，单位为5万元/吨；5月5日再次购入S型材料100吨，单价为6万元/吨；12月20日领用并消耗S型材料150吨。甲企业原采用先进先出法核算材料发货成本，2017年企业利润明显上升，为减少2017年账面利润，进而减少当年所得税的支出，甲企业企图采用移动加权平均法核算材料的发出成本。

①使用先进先出法计算发出材料成本=（100x50 50x6）=800（万元）

②使用移动加权平均法计算发出材料成本=（100x50 100x6）÷（100 100）x150=825（万元），成本增加25万元，对应将减少企业当年净利润和应纳所得税。