防疫支出的会计核算案例解析

原创 安世强 安博士讲财税 2022-03-03 06:00

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在疫情的影响之下，有些企业为了防止疫情购置了一些设备，而且涉及到的金额还较大，对此，一些财务人员不知道该如何进行会计处理。

一、案例背景

甲企业因为防疫需要，对部分员工进行了隔离，并购买了移动厕所、集装箱、空调、洗衣机等物品，这类支出该如何进行账务处理，是计入固定资产还是一次性入营业外支出？

二、案例解析

本案例实际涉及到的问题包括两方面：

（一）防疫支出是否应该资本化

防疫支出如果是购买的消毒水等物质，可以一次性计入当期损益，如果是购置的设备应该根据其是否满足资产的定义来进行判断。

资产是由企业拥有或控制的，预期能够给企业带来经济利益的。这里的经济利益流入是广义的，不仅是直接可观察到的，比如投资性房地产，对外出租或者出售可以获得租金收入或转让收入。

还包括间接的，比如说，我们的办公电脑，它们没有直接带来经济利益，而是间接的，在企业的整体经营中，最终通过销售产品和提供劳务带来经济利益。另外，需要注意的是对于环保设备等，这些可以避免经济利益流出，比如环保不达标，被环保部门罚款。

所以，通常来说，资产的定义并不是太难达到。

针对本例，这些资产一方面用于员工的隔离措施，如果没有这些措施，员工可能增加感染的风险，一旦发生将给企业带来更大的损失，可以比照环保设备，参照避免经济利益流出的条件，达到符合资产定义的要求。

另外，本例中空调、洗衣机等都是通用设备，企业日后仍可以继续使用，并从中受益，集装箱这些也比较通用，如果企业以后不需要，还可以当二手设备来销售，也能够获得一定的经济利益流入。

（二）计入管理费用还是营业外支出

这实际是看该费用在甲公司是作为经常性还是非经常性损益。计入资产的需分期计提折旧计入当期损益，不资本化而一次性计入当期损益的，该计入管理费用还是营业外支出。

实际这个争议应该不大，我们倾向于计入管理费用。原因主要是，防疫支出是一项管理活动，是一项风险管理，当然具体到疫情，似乎疫情是非经常性发生的，但风险管理也不局限于防范疫情，比方说防火，很多类型的风险管理都可以纳入到这个风险管理中，而不认为是营业外的偶发活动。

另外，即使单纯就疫情论疫情，我们都知道疫情已经常态化，已经两年多，后续还不确定何时能够结束，这已经疫情防控常态化，而不是偶发了。还是应该计入管理费用，而不是营业外支出。