退款以前年度损益调整账务处理(退税以前年度损益调整账务处理)

退货的账务处理

例：彤流公司是增值税一般纳税人，销售自产货物实行7天无理由退货。根据以往的销售数据统计，年平均退货率为10%，2018年12月资产负债表日，销售商品含税价为117万元（其中增值税销项税额17万元），成本80万元。

1.结转收入

借：应收账款　　117

贷：应交税费——应缴增值税（销项税额）　　17

合同负债　　10（100×10%）

主营业务收入　　90（117-17-10）

注：（1）在财政部收入准则指南发布前，暂且将预估退货计入“合同负债”科目。

（2）增值税销项税额应一次性全额计提。

2.结转成本

借：主营业务成本　　72

合同资产　　8（80×10%）

贷：库存商品　　80

注：“合同资产”与“合同负债”是相互配比的退货资产和负债。

3.确认递延所得税

借：递延所得税资产　　0.5（10-8）×25%

贷：所得税费用　　0.5

7天无理由退货满，假设2019年1月8日前，共支付退货金额8万元（含税金额），则会计处理如下：

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4.确认退回的金额

借：合同负债　　6.84（8-1.16）

贷：银行存款　　8

应交税费——应缴增值税（销项税额）　　-1.16［8÷（1 17%）×17%］

注：（1）退货时应开具红字发票。

（2）在旧收入准则中，销售退回若属于资产负债表日后事项的，需要通过“以前年度损益调整”等科目追溯调整报告年度的财务报表，并进行相关的递延所得税会计处理。新收入准则不再将销售退回作为资产负债表日后调整事项处理，而是作为日常业务采用未来适用法进行处理。

5.调整2018年底多预计的退货金额

借：合同负债3.16（10-6.84）

贷：主营业务收入3.16

注：（1）此项处理虽然确认了收入，但不计提销项税。因为2018年底结转收入时预估退货已经全额计提了销项税。

（2）多预计的退货费应增加退货当期的主营业务收入；反之，如果少预估了退货费用，则同样调减退货当期的主营业务收入。

6.确认退货成本

借：库存商品　　5.47（80÷100×6.84）

主营业务成本　　2.53（8-5.47）

贷：合同资产　　8

7.退货期满转回递延所得税资产

借：所得税费用　　0.5

贷：递延所得税资产　　0.5