财务人员速看：应交税费怎么做账？会计人200%用得到

应交税费
印花税、车购税、契税、耕地占用税（不通过“应交税费”核算）
应交税费—未交增值税：核算月度终了从“应交增值税或预交增值税”转入当月应交未交、多交或预交、以及当月交纳以前期间未交的增值税

应交税费—应预交增值税：核算转让不动产、不动产经营租赁、建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目

应交税费—待抵扣进项：准予以后期间抵扣
应交税费—待认证进项：未认证或未取得稽核结果而不得抵扣
应交税费—待转销项：已确认收入，但尚未发生纳税义务
应交税费—简易计税：核算简易方式发生的计提、扣减、预缴、缴纳
应交税费—代扣代交增值税：购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为

取得资产、接受劳务或服务
正常采购业务
借：在途物资/原材料/库存商品/无形资产/固定资产/管理费用等
应交税费—应交增值税（进项）
贷：应付账款/应付票据/银行存款

购入不动产或不动产在建工程
借：固定资产/在建工程
应交税费—应交增值税（进项）
贷：应付账款/应付票据/银行存款

进项税额转出
第一种情况：已单独确认进项，事后改变用途或发生非正常损失
借：待处理财产损溢
应付职工薪酬
固定资产/无形资产
贷：应交税费—应交增值税（进项转出）
应交税费—待抵扣进项
应交税费—待认证进项
【属于转作待处理财产损失的进项，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产、无形资产的成本一并处理】

第二种情况：用于简易计税项目、免征项目、集体福利或个人消费等购进货物，不得抵扣
取得相关专票时：
借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产
应交税费—待认证进项
贷：应付账款/应付票据/银行存款

经税务部门认证为不得抵扣时
借：应交税费—应交增值税（进项）
贷：应交税费—待认证进项

同时将购买商品不得抵扣增值税计入相关成本费用中
借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产
贷：应交税费—应交增值税（进项转出）

销售等业务的账务处理
正常的销售业务
企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产
借：应收账款/应收票据/银行存款
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
【发生退回时，作相反分录】

确认收入与纳税业务不同步
确认收入或利得时点早于增值税纳税义务发生时点的
第一步：确认收入，增值税待转
借：应收账款/应收票据/银行存款
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费—待转销项

第二步：实际发生纳税义务时
借：应交税费—待转销项
贷：应交税费—应交增值税（销项）
【会计收入先于税法：如分期收款、委托代销、预收货款（不动产）等】

视同销售
自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
借：应付职工薪酬（含税）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
同时
借：主营业务成本
贷：库存商品
同时
借：管理费用/销售费用/生产成本等
贷：应付职工薪酬（含税）

自产或委托加工或购买的货物用于“投资、分配”给股东或投资者
借：长期股权投资（含税）
利润分配（含税）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
同时
借：主营业务成本
贷：库存商品

自产或委托加工或购买的货物用于无偿赠送他人
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项）（公允价值x税率）
【技巧总结】
自产或委托加工的货物，对内对外均视同销售
外购货物,对外视同销售（对内进项转出）

交纳增值税
交纳当月应交的增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款

交纳以前期间未交的增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款

月末转出多交和未交增值税
当月应交未交的增值税
借：应交税费—应交增值税（转出未交）
贷：应交税费—未交增值税

当月多交的增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交）

补充：出口退税通过“其他应收款”核算
借：其他应收款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
【小规模纳税人进项一律不予抵扣，设置“应交税费—应交增值税”】

差额征税
范围：金融商品转让、融资租赁、融资性售后回租、经纪代理服务、客运场站服务、旅游服务、简易计税法建筑服务

成本费用允许扣减销售额的情况
发生相关成本费用允许扣减销售额，在成本费用发生时，按应付或实际支付的金额
借：主营业务成本
贷：应付账款/应付票据/银行存款

取得合格增值税扣税凭证且纳税义务发生时
借：应交税费—应交增值税（销项抵减）/应交税费—简易计税
贷：主营业务成本

转让金融商品按盈亏相抵后的余额作为销售额
处置金融资产的投资收益作为含税销售额缴纳金融服务的增值税
借：投资收益（投资收益净额/(1 6%)x6%）
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

处置金融资产亏损，预计下期通过其他金融资产的处置可以弥补回亏损
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：投资收益（投资收益净额/(1 6%)x6%）
【年度末处置金融资产的亏损还没有被弥补回来，可抵扣税额不能结转到下一年度】
年末“应交税费—转让金融商品应交增值税”有借方余额，说明损失没有弥补回来，必须在年末将其损失的可抵扣税额冲抵，冲抵后借方年末无余额

增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减税（政府补助行为）
初次购买税控专用设备抵减：金税卡/IC卡/读卡器/金税盘/报税盘/传输盘（运输发票）
借：固定资产（价税合计）实务中一般计“管理费用”
贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额
借：应交税费—应交增值税（减免税款）
贷：管理费用

后期发生税控设备技术维护费时
借：管理费用
贷：银行存款

补充：小微企业在取得销售收入时，应按现行增值税的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税规定的免征增值税条件时，将应交增值税转入当期损益

应交消费税
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税

自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产，将应交消费税转入在建工程项目成本
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交消费税
【将自产应税消费品用于“投资、分配、职工福利”，视同销售处理】

委托加工应税消费品
应交消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款
收回后直接销售，计入委托加工物资成本
借：委托加工物资
贷：应付账款/银行存款

收回后继续加工应税消费品，计入“应交税费—应交消费税”借方
借：应交税费—应交消费税（可抵扣）
贷：应付账款

进口应税消费品
进口应税物资，在进口环节应交消费税，计入该物资的成本
借：材料采购/固定资产
贷：银行存款

其他应交税费
对外销售矿产品，应交资源税
借：税金及附加
贷：应交税费—应交资源税

自产自用应税矿产品，应交资源税
借：生产成本/制造费用
贷：应交税费—应交资源税

应交城建税、教育费附加（小微企业免征教育费附加）
对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，随“两税”征税的城建税一律不退
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城建税/应交教育费附加

缴纳时
借：应交税费—应交城建税/应交教育费附加
贷：银行存款

应交土地增值税
土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”核算的企业，处置时
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税

土地使用权在“无形资产”核算的企业，处置时
借：银行存款
累计摊销/减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交土地增值税
资产处置损益（或借方）

房地产开发企业销售房地产应交土地增值税
借：税金及附加
贷：应交税费—应交土地增值税

缴纳时
借：应交税费—应交土地增值税
贷：银行存款

应交房产税、城镇土地使用税、车船税
发生应税义务
借：税金及附加
贷：应交税费—应交房产税
—应交城镇土地使用税
—应交车船税

实际缴纳税款
借：应交税费—应交房产税
—应交城镇土地使用税
—应交车船税
贷：银行存款