当只有销项税企业所得税怎么交(企业所得税和进项税销项税有关系吗)

企业经营过程当中经常会出现自己使用自己销售产品的这种视同销售情况，如何利用视同销售进行纳税筹划，从而实现节税最大效果。

一般来讲，企业会使用自己购置或生产产品，比如从事电脑销售使用自己的电脑商品办公，经营超市的使用自己超市里怎么面办公用品，汽车销售的办公用车辆使用自己的汽车产品，诸如此类企业使用自己产品来进行生产经营，站在会计处进项理层面上，比如汽车销售商企业使用自己当汽车产品，销售的汽车成本价20万，账务处理上借固定资产20万，贷库存商品20万，采用这样的处理方式，虽然这里20万是成本价，但实际要将这台车辆销售给消费者的话，可能得收26万，那现吗在一个问题就是，帐务上做的是20万，作为企业固定资产的增加与成本的转出，实际这台车辆直接对外销售，市场价会按26万收取，即是说自己处理按成本价来确认的，对外销售则按公允价值来确认，在经营的过程当中两种和情况都存在时，如果将来被税务机关稽查，会不会认为企业将自有商品给自己用的时候没有按公允价值，按成本价，会不会要求企业按视同销售来缴纳这个增值税，也就是说将来可能会要求按26万来计征增值税，同时，要按26万确认收入，作为计征企业所得税的计税收入，这种潜在的涉税风险应该是存在的。

首先来看一下政策层面是怎么规定的，根据《关于企业处置资产交所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文件规定，就是企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移或者是境外以外，由于资产所有权在形式和实质上均未发生改变，可作为内部处置，这里是可作为内部处置，不是同销售确认，那么相关资产的计税基础延续计算。意思是说，因为企业这辆汽车本属于企业自己的产品，又将这辆汽车用给自己企业使用，由于所有权没有发生转移，那么企业就可以作为内部资产处置，这种情况下帐务处理吗借固定资产贷库存商品，按这样一个处理是可以的。

如果说税务稽查企业，不仅仅要关注企业所得税情况，还会关注增值税情况，对于企业增值税来讲，车辆对外销售是按照26万价格，而自己帐务处理只做20万，这中间有6万块差额是少做了收入，少交了增值税，是否会要求企业要按照公允税销项价值来进行调整，一般情况下是不会，如果确实要说明情况的话，那可以这样与税务机关沟通，既然认为这项业务要按公允价值，那相当于自己买给自己的，当然也可以自己给自己开张发票，就如同企业要到汽车四S店购买汽车，肯定会取得发票，然后如果自己要用汽车，同样会取得发票，因为要上牌照，此时就产生了收入，就有了销项税，同时，进项与销项并存，对于增值税没有任何的影响，而收入与你的固定资产相对应，金额同样也没有任何影响。也就是说，企业自己跟自己开票，无论是从增值税角度，还是从企业所得税角度，都没有影税响。但假如要站在当期的角度来讲，可能会有一定影响，因为将把一辆汽车购进时，成本20万，对外售价26万，如果说借固定资产20万贷库存商品20万，这实际也没有错。

一般最合理的处理方式，企业借固定资产26万，借增值税进项税额，因为是自己企业所得税给自己销项开了一张发票，贷主营业务收入26万，贷销增值税销项税，同时借主营业务成本20万，贷库存商品20，这中间就有6万块钱的差税销项额会在当期体现，就是说会有可能会造成企业当期6万的利润，此时假如企业有盈利，就会产生税款，下面来分析下这样处理将对企业带来的影响。

假如说有关系公司当期确实形成6万利润，可企业前5年都是亏损，而且金额比较大，这么几年来弥补都没怎么有弥补完，那么当期即使增加6万利润，仍然不需要缴纳企销项业所得税，因为用这6万弥补了前期亏损，也不会产生税。如果说今天不做这个动作的话，那么之前亏损已经超过了五年弥补期。

另外当，企业今天把它弥补以后，在当期不需要缴纳这个税金，可是固定资产在未来计提折旧的时候，是可以在企业所得税前作为折旧来扣除，可以抵减25%企业所得税，这种情况下，实际上就相当于企业今天做了这笔账，是不是会把以前的亏损继续延长到以后年度了，相当于一个接力棒，达到这样一种效果，这实际会产生很大的一种优化空间的，这也是企业自己给自己开发票的原因。同时，企业在经只有营的过程当中，比如有些企业是高新技术企业，企业是生产机器人的，成本是多少是2万，对外售价是10万，如果按成本计帐的话，借固定资产2万，贷库存商品2万，如果按对外售价同时对自己开具发票的话进项，借固定资产10万，贷主业务收入10万，因为这里既有相应的销项，也有相应的进项，对增值税没有影响，自己跟自和己开个票，同时结转成本，借主营业务成本2万，贷固定商品2万。此时虽然当期增加了8万利润交，对企业来讲，几年过来都是盈利，不可能出现用这8万利润来弥补以前亏损，但是由于是高新技术企业，自己所生产机器人给自己研发部门使用，因为对研发部门来讲，相当于是增加了固定资产，固定资有关系产将来在进行成本企业所得税费用扣除的时候是可以加计扣除的，按175%进行扣除，也就是可以多扣75%成本，这种情况下同样可以起到很好的优化效果。

类似还如城市生活服务业，拿酒店举例，酒店大堂或许会有小型超市，很多宾馆里面可能也会陈列一些日用品什么的，像日常所使用的牙膏，牙刷，快餐面，红牛饮料等等，这种陈列的小商品，实际上是把自己小超市里面的日用品直接放到酒店房间，将来进行消费的时候，同样可以自己给自己开具发票，如果说酒店住宿与自己小超市在业务分开核算的话，那还是建议自己给自己开发票，因为本身这项差异就不算很大，但生活服务业增值税进项税额是可以加计抵减的，所以这个地方即使有增值税进项税额的增加，但这个进项税额的增加是可以加计抵减，它同样可以起到一定的优化效果。

企业是按照公允价值对内销售，对内开具发票，没有任何违规的情况，同时，对于一些特殊行业，比如高新技术企业，比如酒店生活服务业，比如尚处于亏损弥补期阶段的一些企业，如果是自己使用自己的销只有售产品税，建议完全可以自己给自己开张发票，这中间会起到一定的税收调节性的作用。当然也可以不自己给自己开具发票，也没有任何的问题，因为所有权没有发生转移，不开票是可以的，就是说开票与不开票对当于企业来讲没有任何的影响，都有国家相关政策依据的，只是说开票可能效果会更好一点，尤其是对于一些特殊企业来讲，可以起到一定优化效果。另外要说明的是，开专票可以抵扣，而开普通发票不能抵扣，开专票相对来说效果可能会更好一些。