增值税 返还 会计处理(减免增值税账务处理会计分录)

以昨天推送文章以前年度损益调账务整如何运用？中的增值税例子为例，假定货物适用的税率为17%，今天先讨论增值税的处理。

1、如果17年11月销售业务发生时，该企业没有分录收到货款会计处，没有开具发票，也没有达到合同约定的付款日期，亦即尚未发生增值税纳税义务，则当时的会计处理为（与增值税处理无关的分录略，下同）：

借：应收账款 11.7万元

贷：主营业务收入 10万处理元

应交税费—待转销项税额 1.7万元

18年2月发生销售退回时，就不涉及增值税的处理，做会计处理如下：

借：以前年分录度损益调整 10万元

应交税费—待转销项税额 1.7万元

贷：应收账款 11.7万元

2、如果17年11月销售业务发生时，纳税义务已经发生，比如，已向购买方开具了增值税专用发票11.7万元，当时的会计处理为：

借：应收账款 11.7万减免元

贷：主营业务收入 10万元

应交税费—应交增值税（销） 1.7万元

1.7万元的销项税额应于17年12会计处月申报期申报纳会计账务税。

18年2月发生销售退回处理时，根据国家税务总局公告2016年第47号的规定返还，应当开具红字发票。

假定购买方已将该专票认证且抵扣进项增值税税额，应由购买方发起红字发票开具流程，销售方凭校验通过的信息表开具红字专用发票，金额-10万元，税额-1.7万元。会计处理如下：

借：以前年度损益调整 10万元

贷：应收账款减免 11.7万元

应交税费—应交增值税（销）-1.7万元

18年3月申报期申报纳税时，将-1.7万元销项税额填入附列资料一「已开具增值税专用发票」栏。

这种情况下，销售方无需收回专票的发票联和抵扣联，红字专票可作为会计和税务处理的凭证。

3、如果17年11月向购买方开具的是普通发票，18年发生销售退回时，除发票处理略有区别外，其余返还的税会处理均与上文第2点一致。

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