服务业开电费发票税率(物业公司小规模开具电费发票税率)

一、研究背景：

在实务中，企业将自有的办公楼、仓库出租，或将承租的办公楼、仓库的一部分再转租给别人，是一种普遍的现象。由于企业自有或承租的场地，往往电力公司、自来水公 司，只能按总电表、总水表收费，企业收取水电费的方式，要么直接加计在租金在成本中，<加计在租金中的方式，在实务中少见，且处理简单，在此不展开>,要么会对转租场所分装电表、水表另行收费，对这一部分，水电费如何开具发票收费成为实务中需解决的问题。

二、在实务中，转租的场地分装水电表收水电费的两种主要方式：

第一、按照转售水电处理:所谓转售形式，就是将收到的水电费发票进行的抵扣，进入企业的成本费用，而将应收的水电费，另行开具发票，收取款项。

第二、采取分摊方式处理。也就是采用原始分割单方式，将承租方应承担的水电费进行分割，以原始凭证分割单，以电力公司，自来水公司开具发票的复印件作为承租单位的原始凭证，此时承租单位承担的水电费用对应的增值税进项税额应作转出处理。

三、案例分析

A公司将自有的办公楼对外出租给B公司，该办公楼在2020年10月收到电力公司开具的税率为13%的增值税专用发票11300元，自来水公司开具的征收率为3%的增值税专用发票为1030元，承租方需承担40%的费用。

第一、转售形式的财税处理：

1、收到水电公司的发票

借：管理费用6600

其他业务成本 4400

应交税费-应交增值-进项税额1330

贷：其他应付款--电力公司11300

自来水公司 1030

2、开具发票向B公司收取水电费

借：其他应收款-B公司 4932

贷：其他业务收入 4400

应交税费--应交增值税--销项税额 520

应交税费-应交增值税-简易征收 12

第二、采用分割方式处理

1、收到相应发票时：

借 管理费用 6600

应交税费--应交增值税-进项税额 1330

其他应收款 4932

贷：其他应付款-电力公司 11300

自来水公司 1030

应交税费-应交增值税-进项税额转出 532

四、两种处理方式的税源依据

第一、按转销形式，很显然A公司的开具发票超出了营业执照的经营范围， 按照现行税法规定，增值税纳税人超出经营范围销售水电费，可按规定自开或代开专票，是建立在真实的业务基础之上的，不属于虚开发票。

2、根据现行税法规定，A企业如向B企业提供了物业服务，是可以按照简易计税方法依3%的征收率，计算缴纳增值税。

五、研究结论两种处理方法的优缺点分析

第一、采用转销售模式明明显的优点，是双赢的局面：

1、如承租方及出租方如均属增值税一般纳税人，则对出租方来说，可以增加企业的营业收入，且扩大业务招待费、业务宣传费的企业所得税税前扣除基数，那么对于承租方来说，不仅能扣除进项税额，且支出能在企业所得税前全额扣除，对双方有利。

2、如果承租方属生产、生活性服务业一般纳税人，还可享受增值税加计抵减政策。

第二采用原始凭证分割单模式有明显的的缺点，损人不利已。

1、对于承租方来说，其按规定取得的其他外部凭证，仅仅可作为企业所得税税前扣除凭证，不可据此计算抵扣增值税进项税额，进项税额需作转出处理，出租方不得利。。

2、对于出租方来说，向承租方提供其他外部凭证，仅视同代收代付水电费处理，其支付的水电费是价税合计金额，是无法抵扣进项税额的，成本费用无形增加，对承租方而言是损失

第三、在实务中，在两种模式的选择中，企业要综合考虑增值税纳税人类别、能否抵扣进项税额等因素，选择最适合企业的方案。