近期，某纳税人通过网拍获得某企业的破产财产，在办理权属变更过程中，税务机关提出破产企业存在欠缴30多万元税费需清缴。买受人对此提出异议，后查看当时的《竞卖公告》，其中第八条明确，“办理权属变更过程中涉及的买卖双方所需承担的一切税、费和所需补交的相关税、费均由买受人承担，具体费用请竞买人于拍卖前至相关单位自行查询，与拍卖人无涉。”在缴纳了欠缴的30多万税费和本次权属变更过程中涉及的买卖双方所需承担的一切税、费后，买受人办理了权属变更。
拍卖过程中涉及的税费
【案例】某破产企业被人民法院通过拍卖形式实现交易 ，某电子有限公司以18052110.00元最高价竞得。按照拍卖前评估价对实际成交价18052110.00元进行分摊:房产实际成交价11106603.57元，土地使用权实际成交价4862127.54元，机器设备实际成交价1916379.15元，其他资产（办公设施）实际成交价166999.74元。
根据其国有土地使用证,原有土地使用权面积为7100.00㎡,经作价入投后剩余7100.00-1099.2=6000.8㎡，即为本次拍卖的土地使用证所载面积。按照相关税收法律法规规定，本次竞拍资产需按资产转让计交各项税费。
税款计算
通过对该单位提供的涉税材料进行分析，本次在房屋、土地权属转让过程中，涉及税款计算如下：
（一）转让方：
1.增值税
该房产、土地均于2016年以前取得，根据财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2016年第14号的规定，按预征率在不动产所在地税务机关预缴增值税，然后由纳税人向所在地主管税税务机关申报纳税。该处不动产应缴纳增值税：
不动产转让收入（含税）：
11106603.57 4862127.54=15968731.11元,
应缴纳增值税：
=15968731.11÷1.05×5%=760415.77元。
2.城市维护建设税：
760415.77×7%=53229.10元。
3.教育费附加：
760415.77×3%=22812.47元。
4.地方教育附加：
760415.77×2%=15208.32元。
5.印花税—财产转移数据：
15968731.11÷1.05×0.05% =7604.20元。
6.土地增值税：
（1）转让收入（含税）：15968731.11元，换算本次交易不含增值税转让收入
15968731.11÷1.05=15208315.34元；
（2）扣除项目金额：
①根据土地使用权出让合同，原7100.00㎡土地购入原价440200.00元，按照本次拍卖面积分摊购入土地原价为
440200.00÷7100.00×6000.8=372049.60元。根据契税完税凭证，取得土地时的契税费用为17608.00元，按照本次拍卖面积分摊契税费用为17608.00÷7100.00×6000.8=14881.98元；
②房屋及附属物评估价4643400.00元；
本次转让应作扣除项目的税费：城市维护建设税53229.10元，教育费附加22812.47元，地方教育附加15208.32元，印花税7604.20元，合计98854.09元；
扣除项目合计5129185.67元；
③增值额：
15208315.34-5129185.67=10079129.67元；
④增值率：
10079129.67÷5129185.67=196.51%；
⑤土地增值税：
10079129.67×50%-5129185.67×15%=4270186.99元。
7.企业所得税：
本次转让资产收益应并入其他经营收入自行汇缴企业所得税。
8.本次拍卖收入中的机器设备应缴纳税费：
①增值税：
2083378.89÷1.03×2%=40453.96元。
②城市维护建设税：
40453.96×7%=2831.78元。
③教育费附加：
40453.96×3%=1213.62元。
④地方教育附加：
40453.96×2%=809.08元。
⑤印花税—购销合同：
2083378.89÷1.03×0.03%×70% =424.80元。
（二）受让方：
1.印花税
印花税—财产转移数据：
15968731.11÷1.05×0.05% =7604.20元；
印花税—购销合同：
2083378.89÷1.03×0.03%×70%=424.80元。
2.契税
契税：
15968731.11÷1.05×3%=456249.46元。
说明：
（1）本例中转让方和受让方均为增值税一般纳税人，不享受“六税二费”减半的税收优惠政策。
（2）根据所在省调整印花税核定征收标准，对“印花税—购销合同”按70%征收。
规避拍卖过程中税费风险的注意事项
1.关注《拍卖标的调查情况表》、《竞买公告》、《竞买须知》等文书中涉及税费负担情况的说明。如：“买、卖双方的过户税费由买受人承担”、“涉及的买卖双方所需承担的一切税、费和所需补交的相关税、费均由买受人承担”、“交易过程中产生税费按现行政策各自承担,由买受人先行垫付,后凭票向法院报支” 、“所涉及的税费由买受人承担”等，如不明确的可向法院咨询清楚所表述的文字的实际意思。
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