小规模纳税人税额计算(小规模纳税人增值税核算方法)

一、增值税月销售额不足15万元的免税政策

《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第11号)、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管的公告》(国家税务总局公告2021年第5号):2021年4月1日至2022年12月31日，月销售额不足15万元(季销售额不足45万元)

注意点1：

小规模纳税人销售增值税应税，月销售额超过15万元，但扣除本期房地产销售额不超过15万元的，销售商品、劳务、服务、无形资产免征增值税。

注意点2：

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，可以根据差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

注意点3：

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择一个月或一个季度作为纳税期限，一旦选择，一个会计年度内不得变更。

二、疫情期间增值税1%征收率政策

《财政部税务总局关于继续实施疫情部分税收优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第7号):截至2021年12月31日，小规模增值税纳税人适用3%的应税销售收入，增值税按1%的征收率征收；适用3%预缴增值税项目，预缴增值税减1%。

注意点1：

本政策仅适用于3%征收率项目；例如，租赁房地产等5%征收率项目不适用。

注意点2：

根据《国家税务总局关于进一步优化增值税优惠政策办理程序和服务相关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第4号)，单位和个体工商户(以下简称纳税人)适用增值税减免政策的，可以在增值税纳税申报时按规定填写申报表中相应的减免栏，并保留相关政策规定的证明材料备查。

了解政策后，在应用过程中需要注意哪些问题？来看看以下热点问答能否回答你的疑问。~

如何准确判断能否享受小规模纳税人优惠？

举例：A该公司是每季度申报的小规模纳税人，主要销售商品。2021年第三季度，主营收入(不含税)为45万元，另一套房屋出售收入(不含税)为100万元。

小规模纳税人税额计算(小规模纳税人增值税核算方法)

分析：总销售额为145万元，超过免税销售额。但根据文件，扣除本期房地产销售额不超过45万元的，可以享受小规模纳税人的免税政策。

小规模纳税人可享受本季度销售商品45万元的免税政策。

政策依据:《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管的公告》(国家税务总局公告2021年第5号)

开具专票后还能享受增值税免税吗？

小规模纳税人税额计算(小规模纳税人增值税核算方法)

举例1：A公司为月度申报的小规模纳税人，2021年9月销售额为12万元，其中开具增值税电子专用发票的销售额为10万元，是否享受免征增值税？

分析：电子专用票属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同。

因此，公司应正常计算和缴纳增值税电子和纸质专用发票的销售额。

举例2：B公司开具增值税专用发票后，如果2021年第三季度销售额不超过45万，可以申请退还专用发票缴纳的税款吗？

分析：纳税人自行开具或者申请开具增值税专用发票的，应当计算并缴纳增值税。

小规模纳税人月销售额不超过15万元（季度销售额不超过45万元）的，当期因开具增值税专用发票而缴纳的税款，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

因此，B开具红字专用发票后，公司可申请退税。

如何填写增值税申报表？

在主表第10栏小微企业免税销售中填写免税增值税销售额，个体工商户等个人填写第11栏未达到起征点销售额。

主表第12栏不填写其他免税销售额，也不填写《增值税减免税申报表》免税项目相关栏。

开具3%增值税专用发票，能否享受减按1%征收增值税的优惠待遇？

举例：C公司是上海一家小规模增值税纳税人，主要从事口罩等防护用品的销售。2020年3月，根据买方的需要，我单位为其开具了3%的增值税专用发票，其他业务按规定开具了1%的增值税普通发票。开具专用发票的业务可以享受减1%的增值税优惠吗？

分析：不。由于增值税专用发票具有抵扣功能，纳税人按规定开具1%增值税专用发票的，可以享受减1%增值税政策；纳税人开具3%增值税专用发票的，应当按3%的征收率申报缴纳增值税。

小规模纳税人税额计算(小规模纳税人增值税核算方法)

开具3%的普通增值税发票，能享受减按1%征收增值税的优惠吗？

举例：D公司属于每月申报的小规模增值税纳税人。2020年3月，销售额为20万元。其中一些客户希望发票作为凭证，并开具了10张征收率为3%的普通增值税发票。如果你想享受1%的增值税减免政策，你是必须收回上述3%的发票，还是在申报纳税时可以直接减少1%的增值税申报？

分析：开具征收率为3%的普通增值税发票的，在申报纳税时可直接减少1%的征收率。需要提醒的是，纳税人应当按照《发票管理办法》等有关规定如实开具发票。纳税人享受减按1%的征收政策的，在开具普通增值税发票时，应当在税率或者征收率栏填写1%字样。今后，纳税人应当按照上述规定开具普通增值税发票。

销售自己使用的固定资产的小规模纳税人能否享受复工复业政策？

例如：如果小规模增值税纳税人销售固定资产和旧货，按规定减少2%，现在能否享受小规模纳税人复工复业增值税优惠政策？

分析:根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率、简易征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号）和《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57数字)规定，小规模增值税纳税人(其他个人除外)销售使用的固定资产和旧货，按3%的征收率减2%的简单方法征收增值税。由于小规模纳税人销售使用的固定资产和旧货适用于3%的征收率，本市小规模增值税纳税人销售使用的固定资产和旧货取得的应税销售收入可以减少1%的征收率。