专业分享：纳税筹划4W原理

要想依法做好纳税筹划，正确的做法应该是：纳税人可以通过选择适当的业务流程、交易模式、公司结构等来减少纳税义务，而不是在上述内容已确定且应有纳税义务已发生的情况下在账目上做一些手脚从而少缴税。

对此，必须对纳税筹划进行必要的可行性研究，概括来讲，要搞清楚4个“W”，即纳税筹划的4个变量。

Who

谁做这件事

这是纳税筹划的“单位变量”，指的是什么类型的企业在做这件业务，是个人独资、合伙企业，还是有限责任公司，不同类型的企业所缴的所得税类别有所差异。另外还需确定纳税主体的性质，是一般纳税人还是小规模纳税人，是一般企业还是小微企业或高新技术企业，所享受的税收待遇也不同。

Where

在哪里做

这是纳税筹划的“地点变量”，指的是业务发生的具体地点。是在一般地区，还是税收洼地，或是否在税收优惠地、财政返还地等。因为各地财政税收政策的差异，同一业务在不同地区最终实际承担的税收金额（扣除税收优惠、财政返还的金额）可能不同。比如，施工企业或工程项目所在地是西部大开发地区、国家或当地政府有出台税收优惠政策的地区等，最终的税收负担金额相比一般地区会更低。

What

做什么事

这是纳税筹划的“性质变量”，指的是这个业务是什么。是建筑服务，还是机械设备租赁业务；是产品销售业务，还是服务销售业务等不同性质的业务，其适用的增值税税率不同，最终实际产生的税收金额也不同。比如：项目部经常发生的施工机械租赁业务，如果单纯租机械不配人，就是“动产租赁”，可适用13％的税率；如果是既租施工机械又配人，就是“建筑服务”，可适用9%的税率。只有弄清楚这些问题，才能进行相应的纳税筹划。

When

什么时候做

国家税收政策不断变化，企业需要搞清楚自身业务是发生在税收政策变化前还是变化后。比如：是“营改增”前的工程老项目，还是“营改增”后的工程新项目，其对应的增值税税收待遇是不一样的。

以上4个变量都会影响纳税筹划的可行性，需要企业或项目部三思而后行，切不可盲目地进行纳税筹划。

建筑施工企业及工程项目还可以适当关注和研究税收法律法规中存在的盲区，具体是指税法的不明之处，无法告知纳税人具体而明确的纳税义务。在这种情况下，纳税人有权选择对自身有利的税务处理办法。比如：“营改增”对“甲供材”的甲供比例、金额没有明确约定，很多进项发票无法充分取得、进项税额抵扣不充分的工程项目，就可以利用该政策进行适当纳税筹划，以达到适用“简易计税”的目的，从而合法、有效地降低工程项目的增值税税负。

引用本文：作者 蔡明洪 业财融合纳税筹划思维在建筑工程项目管理中的实践[J].财务管理研究,2020(09):91-102.

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