应收票据和应收账款都是因赊销造成的先付货后收款。
应收票据和应收账款相比,只不过多了一张在规定的时间付款的承诺书。
这个承诺书就是商业汇票。
商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是交易双方中任一方开具的,由购买方(付款方)做为承兑人的商业汇票,有到期承兑人不付款的风险。
银行承兑汇票是银行开具并由银行做为承兑人的商业汇票,理论上不存在到期不付款的风险。
按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
企业收到不带息商业承兑汇票的会计处理。
举例:一般纳税人企业销售货物,价款10000元,增值税款1300元。
1.收到时
借:应收票据11300元
贷:主营业务收入10000元
贷:应交税费—应交增值税(销项税额)1300元
如果是销售后才取得的商业承兑汇票,则会计处理为:
借:应收票据11300
贷:应收账款11300
2.取得后
(1)持有到期
承兑人付款
借:银行存款11300
贷:应收票据11300
承兑人不付款
借:应收账款11300
贷:应收票据11300
(2)持有期间贴现
假定票据期限5个月,持有2个月贴现,年贴现率2%。
票据贴现相当于企业向银行短期借款(金额为到期值),用商业汇票做质押,银行实际发放的贷款是扣贷款利息后的金额。
贴现息=(11300x2%/12)x3=56.50
借:银行存款11243.50(到期值11300—贴现息56.50)
借:财务费用56.50
贷:应收票据11300(无追索权)
贷:短期借款11300(有追索权)
对有追索权的,票据到期承兑人兑付
借:短期借款11300
贷:应收票据11300
对有追索权的,票据到期承兑人拒付的
贴现企业向银行归还借款的
借:短期借款11300
贷:银行存款11300
贴现企业无力归还的,做逾期贷款处理。
两种情况下,
借:应收账款11300
贷:应收票据11300
(3)持有期间背书转让
借:原材料等20000
借:应交税费—应交增值税(进项税额)2600
贷:应收票据11300
银行存款11300
或:
借:原材料5000
借:应交税费—应交增值税(进项税额)650
借:银行存款5650
贷:应收票据11300
或:
借:原材料10000
借:应交税费—应交增值税(进项税额)1300
贷:应收票据11300
有追索权的,背书企业:
借:应收账款11300
贷:银行存款11300
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