案例：A房地产公司于2019年1月计发2018年全年的年终奖，发放对象全部为境内居民个人。
问：在发放年终奖时，应如何代扣代缴个人所得税？
答：（1）单独纳税
根据财税[2计发018]164号，居民个人取得全年一次性奖金，在20应胩所21年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
举例说明，甲居民个人2019年怎么全年取得税前工资收入50万，取得年扣税终奖40万。计算方式如下：
400000/12=33333.33元，查找税率表属于第4级25000元至35000元新的部分，适用税率25%，速算扣除数2660元。
应纳税额＝)全年一次性怎么奖金收入适用税率－速算扣除数=400000*25%-2660=97340元
需要注意，找税率新个税和速算扣除数时用的是全年奖金/12，但计算税款时用的还是全年奖金，不除以12。
（2）并入综合所得纳税
举例说明，甲居民个人新个税2019年全年取得税前工资计算收入50万，取得年终奖40万，专项附加扣除每月3000元，五险一金每月3000元。计算方式如下：
甲全年综合所得（假设未取得劳务报酬、特许权使用费、稿酬）=900000-60000-（3000 3000）*12=768000元（60000是每月5000的基本减除费用），查找综合所年终奖得税率表属于第6级660000元至960000元的部分扣税，适用税率35%，速算扣除数85920元。
全年应纳税额=768000*35%-85920=182880元
【实操指南】（1）如果年终奖不并入综合所得，那么甲全年综合所得=500000-60000-（3000 3000）*12=368000元，查找税率表属于第4级300000元至420000元的部分，适用税率25%，速算扣除数31920元。
应纳税额=368000*25%-31920=60080元
对个税比得出，将年终奖计入综合所得，单就年终奖部分对应的税款=182880-60080=122800元，比单(独纳税增加122800-97340=25460元。
但并非所有情况下，单独计税都更有利，当纳税人全年工资低于起征点6万元 全年专项附加扣除的金额时，或许年终奖纳入综合所得更有利；还有一种情况是年终奖跳档，税导致增加的年终奖不足以覆盖增加的个税时，将部分年终奖纳入综合所得更有利。
其它情况下，一般是单独计税更有利，因为单独计税能适用较低的税率，且收入越高的纳税人越是如此（跳档需单独考虑）。
164号文规定，居民个人可以选择单独计税，或并入综合所得。
（2）年终奖跳档
年终奖跳档又叫年终奖盲区，指的是年终奖计税的一个bug，这(个bug会导致年终奖增加的时候，由于税款增加得更多，因此到手的年终奖反而减少了。年终奖跳档表如下（个税新个税法下的单独计税模式，并入综合所得计税不存在年终奖跳档）：
可以看到，凡是税前年终奖金额处于这6个档位中，税后年终奖数额就会出现一个开口向上的抛物线，也就是说，当税前年终奖增加时，税后年终奖反而减少了。每一档的税前年终奖两端的数字，对应的税后数额计发相等，处在档位中间的税前年终奖，是非常不税利于纳税人的。
年终奖跳档是由于年终奖单独纳税采用全额累进税率导致的，我们日常工资薪金采用的是超额累进税率，就不会出现跳档情况。土地增值税的超率累进税率，也不会出现跳档情况，即使刚好过档，也不会导致税负增加（除非由20%以下增值率免税的普通住宅变为20%以上）。
因此当出现跳档情况时，可以筹划将超出上述六档的最低端的数字，挪到综合所得中计税。
但，纳税人并不能选择将一部分年终奖纳入综合所得，另一部分单独计税，只能统一选择一种方式纳税，因此，需做好提前筹划，有跳档的情况，应将跳档金额部分，移至工资薪金部分发放，则可以避免此情况（需要人力资源部门主动作为）。
（3）税改以前，年终奖的计算方式与单独纳税相同，但需要与当月工资薪金合并，合并的月份为取得所得的月份（和年终奖实发月的发放工资合并），税改之后，由于是按年纳税，不需要再区分合并月份，但可以选择三年过渡期采用单独计税方式。
（4）2022年以后，不能再选择单独计税方年终奖式，只能并入综合所得，届时，高收入人群的税负将大幅增加。
【政策依据】财税[2018]164号“一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入计算和任期奖励的政策
（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题应胩所的新通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个)人所得税。”
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