一、无形资产使用寿命的确定
1.确定原则：
①无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；
②无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产
2.使用寿命有限，应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。
3.使用寿命不确定，不应摊销，但可以计提减值准。。
4.估计无形资产使用寿命应考虑的因素（共7条）
A.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
B.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；
C.以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；
D.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
E.为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
F.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
G.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。
【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（ ）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产产生的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略
【答案】ABCD
【解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些都是估计无形资产使用寿命时要考虑的因素，都会使无形资产使用寿命相应的缩短。
（二）无形资产使用寿命的确定（孰短原则）
1.源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。
但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。
2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。（定性判断）
3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
（三）无形资产使用寿命的复核
1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。
二、使用寿命有限的无形资产摊销
（一）应摊销金额
应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
应摊销金额=成本-残值-减值准备
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；
2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。
①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
（二）摊销期和摊销方法
1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。
2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。这些方法包括直线法、产量法等。
3.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
4.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：
（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
5.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
【例题•多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）。
A.自达到预定用途的下月起开始摊销
B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销
【答案】BCD
【解析】选项A，无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（计入损益或资产）
借：管理费用（自用时）
其他业务成本（出租时）
制造费用/生产成本等（专门用于生产产品）
贷：累计摊销
例题：2×16年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。（假定不考虑相关税费）
甲公司的账务处理如下：
（1）取得无形资产时
借：无形资产——专利权 75 000 000
贷：银行存款 75 000 000
（2）按年摊销时
借：制造费用——专利权摊销 7 500 000（75 000 000÷10年）
贷：累计摊销 7 500 000
2×18年1月1日（已经使用了2年），就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2×18年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000×60%），并按会计估计变更进行处理。
2×18年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，
[（75 000 000 -7 500 000×2-45 000 000）]÷3
甲公司2×18年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：
借：制造费用——专利权摊销 5 000 000
贷：累计摊销 5 000 000
【例题•单选题】2×13年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2×13年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】甲公司该项特许使用权2×13年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。
三、使用寿命不确定的无形资产减值测试
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
例题：2×16年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件支出为2 000 000元）。
有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。
由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
2×17年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。
2×17年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。
【答案】
甲公司的账务处理为：
（1）2×16年1月1日，非专利技术达到预定用途
借：无形资产——非专利技术 2 000 000
贷：研发支出——资本化支出 2 000 000
（2）2×17年12月31日，非专利技术发生减值
借：资产减值损失——非专利技术 200 000（2 000 000-1 800 000）
贷：无形资产减值准备——非专利技术 200 000
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