文艺青年张某与人合伙成立漫画创作工作室，登记为合伙企业。2019年度，张某每月从合伙企业实际取得工资5000元（扣除依规缴纳的社保公积金个人承担部分500元；合伙企业承担依规缴纳的社保公积金800元），分得2019年度的合伙企业利润25万元；2019年某朋友单位请张某去创作宣传画，该单位支付劳务报酬8000元并依法代扣代缴了个人所得税。当年再无其他所得。
1、不得在合伙所得中税前扣除的投资者工资，是5000元？还是5500元？亦或6300元？
财税[2000]91号规定，投资者的工资不得在税前扣除。
合伙企业的会计利润，已将6300元计入成本费用，张某分得的合伙企业利润不包含每月6300元。
按合伙所得的个税计税规则，张某自合伙企业取得的利益，均应按经营所得计征。
个人承担的社保公积金500元，应由专项扣除途径得以税前扣除。有扣除途径的，应计入所得。
单位承担的社保公积金800元，个税相关规定中并无扣除途径，且该部分并不是应税所得，不应计入所得。
因此，张某工资应按5500元/月计入经营所得，按规定申报纳税。
2、居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳社保公积金，是否包括单位承担的部分？
个税法第六条规定，本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
“居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的”，并不能准确清晰地判断是仅指个人缴纳部分，还是包括单位承担部分。甚或质疑低于标准的，是否属于“按照标准”之本意？
如果不包括单位承担部分，以上第1点的判断成立；如果包括单位承担部分，以上第1点的判断不成立。
对于综合所得的扣除计算不影响，比如，某个人实际取得工资5000元，扣除个人承担500元，单位承担800元。则，收入按6300元，专项扣除按1300元，应税所得5000元；收入按5500元，专项扣除按500元，应税所得5000元。
但对张某当年同时有综合所得的，且该综合所得较少、专项扣除得不到全部扣除的，对其个税的计算影响很大。
3、经营所得的个人，没有综合所得的，应当减除费用、专项扣除、专项附加扣除及其他扣除。
个人所得税法实施条例第十五条规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
条件：没有综合所得的；结论：应当减除。
能否就此推论：A. 有综合所得的，不应当减除？B. 有综合所得的，必须先从综合所得中减除？
4、计算张某合伙所得的应纳个税。
假设以上均成立，张某工资应按5500元/月计入经营所得，有综合所得而不得减除费用、专项扣除、专项附加扣除及其他扣除等，劳务报酬综合所得不办理汇缴，不考虑其他因素。
应税所得额=25 0.55*12=31.6万元；
应纳税额=31.6*30%-4.05=5.43万元。
假设未取得劳务报酬，个人承担的500元社保公积金、费用6万得以扣除。
应税所得额=25 0.55*12-6-0.05*12=25万元；
应纳税额=25*20%-1.05=3.95万元。
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