增值税混合销售与兼营的探讨？

一、混合销售行为：一项销售行为如果 既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

1、同时具备2个条件，其一销售行为必须是一项；其二该项行为必须既涉及服务又涉及货物，有从属关系。（不能是服务 和 服务）

2.混合销售行为税务处理：（看主营）

A、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税（13%）；

B、其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税—— 依主业选择增值税税率。

C、例如：

（1）地板生产企业销售自产地板并负责安装-----混合13%的税率。

（2）建筑施工企业包工包料承包工程-------混合9%的税率。

二、兼营货物与服务业务：纳税人 同时兼有销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产等应税销售行为（各自独立），适用不同税率。

1、兼营行为税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额—— 依会计核算选择增值税税率。

2、未分别核算销售额的， 从高适用税率：

A、兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率。

B、兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率。

C、兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率。

3、举例

A、某家电生产企业既销售自产家电（13%）、又有运输资质的车队负责运输（9%）

B、某房地产中介公司，既做二手房买卖(9%)、又提供经纪代理服务(6%)。

三、特殊情况：

1、纳税人销售自产活动板房、机器设备、钢结构件等货物，同时提供建筑、安装服务按兼营业务缴纳增值税（不属于混合销售）：

A、对于自产货物：13%

B、对于建筑、安装服务 9%，也可以对安装服务选择简易办法（甲供工程）纳税 3%

C、后期使用中的修理修配：13%（劳务）

D、后期使用中的检验保养：6%（现代服务）

2、划重点 对于一般纳税人企业对安装服务如果选择简易办法3%的税率，需要注意的是虽然税率低了，但是进项税额需要部分转出，不得抵扣进项税额=进项税额*（简易销售额/全部销售额）。

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