城市配套费契税的计算方法(城市基础设施配套费契税怎么算)

背景介绍

2012年5月8日，F公司（S项目实施主体）的母公司巨龙集团与某地政府签订了《国有土地使用权征收协议》的补充协议，协议第六条约定：巨龙集团或其关联公司或指定公司，将向当地政府出借人民币1亿元，年利率12%。同时协议中还约定，政府通过各类规费优惠政策，最终确保巨龙集团的摘地成本不高于180万元/亩（实际摘地成本为200万元/亩）。

该笔借款于2012年5月16日由巨龙集团汇至当地政府指定账户，并于2016年8月18日全部归还，双方确认的利息费用合计为2,274.38万元。其中的1574.38万元用于抵F公司应支付的部分市政配套费，余700万元则采取现金支付。政府归还的本金及现金支付的利息共10,700万元，按巨龙集团要求，汇至了F公司账户。F公司收到此笔款项后，则记作其与母公司巨龙集团之间的往来款项。另，用于抵减市政配套费的1574.38万元并未在F公司的财务中体现；同时，巨龙集团也未就收到的利息费用2,274.38万元向政府开票，当然也并未作为收入进行纳税申报。

F公司就应S项目支付的市政配套费总额为2079.82万元，其中的1574.38万元由巨龙集团应收的资金利息进行抵减，余505.44万元当地政府同意免交。F公司实际承担的市政配套费即为1574.38万元，F公司并未取得政府就此笔费用开具的相应票据，也未作为成本体现在公司财务账上。

风险揭示

风险一

市政配套费1574.38万元未取得正规票据且未作为成本入账，导致不能作为企业所得税以及土地增值税的税前扣除项目。假定经测算后，因市政配套费不能税前扣除从而导致多缴土地增值税88万元，企业所得税亦将多交：（1574.38-88）*25%=371.60万元。

风险二

市政配套费1574.38万元虽未现金支付，但母公司巨龙集团却用应收的资金利息抵减了F公司应缴纳的市政配套费，根据实质重于形式的原则，等同于F公司实际已承担了1574.38万元的市政配套费。根据相关规定，市政配套费应计算缴纳契税：1574.38×3%＝47.23万元，而F公司未申报缴纳，有被主管税局稽查、追征税款和滞纳金、并处罚款的税务风险。

风险三

巨龙集团未就收到的资金利息2,274.38万元作为收入申报纳税，巨龙集团同样有被所在地税局追征营业税、企业所得税、滞纳金，并处罚款的税务风险。

沥呕君建议

1、与当地政府积极协商，取得市政配套费1574.38万元对应的财政票据，并作为成本入账， 以节约F公司的税务成本。

2、F公司应补缴契税，巨龙集团应就利息收入补征营业税和企业所得税，以规避税务风险。

相关政策依据

1、国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［1995］156 号）

十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业 之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属 单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占 用费等，应如何征收营业税?

2、《财政部国家税务总局关于国有土地使用权出让 等有关契税问题的通知》（财税[2004]134号）第一条第（一）款规定：

以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、 土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配 套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。