委托加工收回直接对外销售增值税(增值税一般纳税企业不需要计入收回委托加工)

委托外单位加工的存货

委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

【例题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资：

①　公司发出加工物资，成本80万元；

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

②支付加工费用10万元，并支付增值税1.6万元；

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 1.6

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.6

【补充】受托方账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.6

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　应交税费——应交增值税（销项税额　　　　　　 1.6

③由受托方代收代缴消费税，消费税税率10%。

应交消费税（80 10）÷（1-10%）×10%=10（万元）

【假设1】如果收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售的

a.支付消费税时

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：银行存款/应付账款　　　　　　　　　　　　　　 10

b.完工收回加工物资时：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　贷：委托加工物资　　 　　　　　　　　　　　　　　100

c.【补充】出售此商品时：

借：应收账款

　贷：主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本时：

借：主营业务成本

　贷：库存商品

③由受托方代收代缴消费税10万元

【假设2】如果收回后再加工应税消费品而后再出售时：

a.支付消费税时：

借：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　10

　贷：银行存款/应付账款　　　　　　　　　　　　　　 10

b.完工收回加工物资时：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　90

c.【补充】最终应税消费品出售，假设应交消费税28万

借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　28

d.【补充】最后，再补交其差额即可：

借：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　18

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

【例•单选题】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（　　）万元。

A.36 B.39.6 C.40 D.42.12

【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售

【答案】A

【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30＋6＝36（万元）。

【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售时，消费税应计入收回物资的成本。“应交税费——应交消费税”＝[（30＋6）÷（1－10%）]×10%＝4（万元）。则此时甲公司收回应税消费品的入账价值＝30＋6＋4＝40（万元）。

【例•单选题】（2018年考题）企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（　　）

A.委托加工耗用原材料的实际成本

B.收回委托加工时支付的运杂费

C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税

D.支付的加工费

【答案】ABCD

【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A、B、C和D均符合题意。