房地产税法进展获高度关注(稳妥推进房地产税立法专家解读)

随着近日全国人大常委会通过了契税法和城市维护建设税法，落实税收法定原则又迈出一大步。

这11个税种2019年总收入约为6.7万亿元，占税收总收入比重约42%。

目前尚以国务院暂行条例形式存在的税种还有7部，分别是印花税、土地增值税、增值税、消费税、关税、房产税和城镇土地使用税。

由于正在立法中的房地产税将取代上述房产税和土地使用税，因此未来实际立法的税种只剩6部。据此，未来中国17个税种中已经有11个税种完成立法，税收立法进程约65%。

剩余的未完成的6个税种均已启动了立法。其中第一大税种增值税、第三大税种消费税、印花税、土地增值税均已公开了立法征求意见稿，对外公开征求意见。关税和房地产税则还在起草完善中。

全国人大常委会此前提出，力争在2020年前完成税收法定任务，将税收暂行条例上升为法律或者废止。不过在不少税法学者看来，今年完不成这一任务。

6月份全国人大常委会公开的2020年度立法工作计划，明确提及审议城市维护建设税法和契税法，这两部税法也顺利通过。与此同时，全国人大常委会还将对列入2019年度立法工作计划、尚未提请审议的立法项目，立法条件成熟的，适时安排审议。

目前税收立法遵循先易后难原则，从这一阶段完成立法任务的税种（所得税此前已经完成立法）来看，前期基本都是百亿级税种，后期涉及一些千亿级税种，但均没有涉及万亿级的大税种。而且近些年完成立法的税种基本都遵循税制平移原则，税制框架不变，总体税负维持不变。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经，按照目前立法进程和立法条件成熟度来说，相对较小的税种印花税和土地增值税今年最有可能上会审议，其次是消费税法，增值税法和关税法不大可能在今年提交人大审议，而较为敏感的房地产税法将更晚。

财政部部长刘昆近日向全国人大常委会作《国务院关于今年以来预算执行情况的报告》时称，下一步将加快推进印花税法、增值税法、消费税法、关税法等立法工作。

2018年11月，印花税法（征求意见稿）对外公开，意见稿基本保持印花税现行税制框架和税负水平总体不变，不过也对部分税目、税率和纳税方式等作相应调整。比如对加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同的适用税率由万分之五降为万分之三。

在上述征求意见稿中，股民较为关注的证券交易印花税税率，依然维持现行成交额的千分之一，而且只对证券交易的出让方征收，不对证券交易的受让方征收。

土地增值税法（征求意见稿）于2019年7月对外公开征求意见，也保持土地增值税现行税制框架和税负水平总体不变，个别内容略作调整。比如为与土地制度改革相衔接，集体房地产被纳入了征税范围。

土地增值税主要由房地产企业缴纳，头部房企纳税额高达几百亿元。此前学界对房地产税立法的一种思路是将土地增值税也并入，不过土地增值税是地方第一大税种，在近些年地方财政收入增收乏力当下，房地产税难产现实情况下，目前来看这一税种依然单独立法予以保留。

消费税和增值税的立法征求意见稿均在2019年底对外公开征求意见。2019年国内消费税收入约1.26万亿元，国内增值税收入约6.24万亿元，另外进口环节增值税、消费税15812亿元。因此增值税和消费税是这一轮税收立法中收入规模排前两名的税种，也是新一轮财税改革中税收改革动作较为频繁的两个税种。

虽然消费税法和增值税法也延续现行税制框架，但由于两个税种前些年改革进展较大，因此两个税种立法征求意见稿中，写入了已实施的改革和政策调整内容。由于改革还未完成，因此立法征求意见稿中，设置了根据改革需要进行调整的衔接性条款。

比如，为巩固深化增值税改革成果，按照增值税原理，增值税法征求意见稿借鉴国际经验，建立期末留抵退税制度，并授权国务院财政、税务主管部门制定具体办法。消费税征收环节后移这项改革还在推进中，立法征求意见稿依法授权国务院组织开展相关试点。

中国法学会财税法学研究会会长刘剑文曾告诉第一财经，房地产税法、增值税法、消费税法、关税法是这轮税收立法工作中的重中之重，立法难度大，影响面广，今年提交全国人大常委会初审时机不成熟，需要考虑周密后再推进。

“今年形势下房地产税法肯定不会提交人大常委会审议。第一大税种增值税立法较为复杂，一个小条款变动影响面很广，因此官方还在征求各方意见，修改完善。今年可能力争在年底前把增值税法、消费税法和关税法草案提交全国人大常委会，但不是提交审议。这为推动下一步税收立法工作打好坚实基础。”施正文说。