事项

报表抵消分录

1.非同一控制下企业合并

1.1 购买日合并报表处理

①调公允

调整子公司资产公允与账面差额

调增

借：固定资产【公允高于账面差额】

/无形资产【公允高于账面差额】

/存货【公允高于账面差额】

　贷：资本公积【评估增值或减值调整的金额】

调减

借：资本公积

贷：应收账款【公允低于账面差额】（母公司认为应收账款有坏账减值）

②计算商誉

购买日母公司商誉=合并成本（长投初始入账价值）-子公司可辨认净资产公允价值*持股比例

③调长投

（权益法转成本法）

将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法核算结果

①按购买日公允重新计量原投资，差额计入投资收益

借：长期股权投资【购买日公允价值-原投资账面价值】

贷：投资收益

②结转其他综合收益、资本公积

借：其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】

资本公积【原投资持有期间确认的资本公积】

贷：投资收益

④抵权益

抵消子公司所有者权益与母公司长投 少数股东权益

借：股本/实收资本【子公司账面】

　　资本公积【子公司账面 评估增值或减值调整的金额】

　　其他综合收益【子公司账面】

　　盈余公积【子公司账面】

　　未分配利润【子公司账面】

　　商誉【借方差额】

　贷：长期股权投资【母公司长投账面】

　　　少数股东权益【子公司可辨认净资产公允价值*非持股比例】

　　　*盈余公积、未分配利润【负商誉，贷方差额】

1.2 第一个资产负债表日合并处理

①调公允

按购买日公允价值为基础，对子公司的财务报表项目进行调整

（1）调整子公司资产公允与账面差额，直接抄写购买日调整

调增

借：固定资产【公允高于账面差额】

/无形资产【公允高于账面差额】

/存货【公允高于账面差额】

　贷：资本公积【评估增值或减值调整的金额】

调减

借：资本公积

贷：应收账款【公允低于账面差额】（母公司认为应收账款有坏账减值）

（2）调整因资产评估增值对本年净利润的影响（即补提折旧/摊销，或调增销售成本）

调增

借：管理费用等

贷：固定资产--累计折旧【补提折旧】

无形资产--累计摊销【补提摊销】

借：营业成本

贷：存货 【补提销售成本】

调减

借：应收账款【公允低于账面差额】（母公司认为应收账款有坏账减值）

贷：信用减值损失

②调长投

将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法核算结果

（1）子公司当年实现净利润（购买合并日至期末）

借：长期股权投资

贷：投资收益【调整后净利润×母公司持股比例】（如发生净亏损，则作相反分录）

【提示】调整后净利润只考虑购买日子公司资产或负债公允价值与账面价值的差额的影响，不考虑内部交易的影响（这与个别报表长期股权投资权益法核算不同）

调整后净利润=账面净利润-补提折旧/摊销/销售成本（即公允价值与账面价值的差额在当年已实现的部分）

（2）子公司当年宣告发放现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

【提示】由于被投资单位宣告发放现金股利时，个别报表已经确认了投资收益，所以在合并报表中应将投资收益进行抵销

子公司本年净损益变动=本年调整后净利润-宣告发放现金股利

（3）子公司当年发生其他综合收益变动

借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或相反分录）

（4）子公司当年发生其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积（或相反分录）

③抵权益

抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本/实收资本【子公司期初数 本年增减变动】

资本公积 【子公司期初数＋评估增值或减值变动】

其他综合收益【子公司期初数＋本年增减变动】

盈余公积 【子公司期初数＋本年提取盈余公积】

年末未分配利润 【子公司期初数 调整后净利润-本年提取盈余公积-本年发放现金股利】

商誉 【购买日确认金额】

贷：长期股权投资【按权益法调整后的价值】

少数股东权益 【子公司调整后的所有者权益×少数股东持股比例】

【提示】

调整后少数股东权益=（期初子公司公允价值 调整后子公司净利润-子公司分配股利）*少数股东持股比例

【Or】

调整后少数股东权益=子公司所有者权益之和=（股本 资本公积 其他综合收益 留存收益）*少数股东持股比例

④抵损益

抵销母公司对子公司的投资收益与子公司当年的利润分配项目

借：投资收益 【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

少数股东损益 【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

年初未分配利润【子公司年初未分配利润 】

贷：提取盈余公积 【子公司当年提取的盈余公积】

对所有者（或股东）的分配【子公司当年分配的现金股利】

年末未分配利润【差额，倒挤 】

【提示】

借方表示利润分配的来源，即年初未分配利润 本年实现净利润（调整后金额）

贷方表示利润分配的去向，包括提取盈余公积、向股东分配利润、分配到下一年的年末未分配利润。

⑤抵消股利发放

将报表项目中应收股利与应付股利相互抵消

借：其他应付款-应付股利

贷：其他应收款-应收股利

1.3 第二个资产负债表日合并处理

①调公允

按购买日公允价值为基础，对子公司的财务报表项目进行调整

（1）调整子公司资产公允与账面差额，直接抄写购买日调整

调增

借：固定资产【公允高于账面差额】

/无形资产【公允高于账面差额】

/存货【公允高于账面差额】

　贷：资本公积【评估增值或减值调整的金额】

调减

借：资本公积

贷：应收账款【公允低于账面差额】（母公司认为应收账款有坏账减值）

（2）调整因资产评估增值对以前年度净利润的影响（即补提折旧/摊销，或调增销售成本）

调增

借：年初未分配利润

贷：固定资产--累计折旧【补提折旧】

无形资产--累计摊销【补提摊销】

借：年初未分配利润

贷：存货 【补提销售成本】

调减

借：应收账款【公允低于账面差额】

贷：年初未分配利润

（3）调整因资产评估增值对本年净利润的影响（即补提折旧/摊销，或调增销售成本）

调增

借：管理费用

贷：固定资产--累计折旧【补提折旧】

无形资产--累计摊销【补提摊销】

借：营业成本

贷：存货 【补提销售成本】

调减

借：应收账款【公允低于账面差额】

贷：信用减值损失

②调长投-以前年度

将以前年度母公司长期股权投资由成本法调整为权益法核算结果

（1）子公司以前年度实现净利润（购买合并日至期末）

借：长期股权投资

贷：年初未分配利润【以前年度调整后净利润×母公司持股比例】（如发生净亏损，则作相反分录）

（2）子公司以前年度宣告发放现金股利

借：年初未分配利润

贷：长期股权投资

（3）子公司以前年度发生其他综合收益变动

借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或相反分录）

（4）子公司以前年度发生其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积（或相反分录）

②调长投-本年度

将本年母公司长期股权投资由成本法调整为权益法核算结果

（1）子公司当年实现净利润（购买合并日至期末）

借：长期股权投资

贷：投资收益【本年调整后净利润×母公司持股比例】（如发生净亏损，则作相反分录）

【提示】调整后净利润只考虑购买日子公司资产或负债公允价值与账面价值的差额的影响，不考虑内部交易的影响（这与个别报表长期股权投资权益法核算不同）

调整后净利润=账面净利润-补提折旧/摊销/销售成本（即公允价值与账面价值的差额在当年已实现的部分）

（2）子公司当年宣告发放现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

【提示】由于被投资单位宣告发放现金股利时，个别报表已经确认了投资收益，所以在合并报表中应将投资收益进行抵销

子公司本年净损益变动=本年调整后净利润-宣告发放现金股利

（3）子公司当年发生其他综合收益变动

借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或相反分录）

（4）子公司当年发生其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积（或相反分录）

③抵权益

抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本/实收资本【子公司本年期初数 本年增减变动】

资本公积 【子公司本年期初数＋评估增值或减值变动】

其他综合收益【子公司本年期初数＋本年增减变动】

盈余公积 【子公司本年期初数＋本年提取盈余公积】

年末未分配利润 【子公司本年期初数 本年调整后净利润-本年提取盈余公积-本年发放现金股利】

商誉 【购买日确认金额】

贷：长期股权投资【按权益法调整后的本年期末价值】

少数股东权益 【子公司调整后的本年期末所有者权益×少数股东持股比例】

【提示】

调整后少数股东权益=（期初子公司公允价值 调整后子公司净利润-子公司分配股利）*少数股东持股比例

【Or】

调整后少数股东权益=子公司所有者权益之和=（股本 资本公积 其他综合收益 留存收益）*少数股东持股比例

④抵损益

抵销母公司对子公司的投资收益与子公司当年的利润分配项目

借：投资收益 【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

少数股东损益 【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

年初未分配利润【子公司本年年初未分配利润 】

贷：提取盈余公积 【子公司本年提取的盈余公积】

对所有者（或股东）的分配【子公司本年分配的现金股利】

年末未分配利润【差额，倒挤 】

【提示】

借方表示利润分配的来源，即年初未分配利润 本年实现净利润（调整后金额）

贷方表示利润分配的去向，包括提取盈余公积、向股东分配利润、分配到下一年的年末未分配利润。

⑤抵消股利发放

将报表项目中应收股利与应付股利相互抵消

借：其他应付款-应付股利

贷：其他应收款-应收股利

2.非同一控制下企业合并

2.1 合并日合并报表处理

①抵权益

抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本（实收资本）

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　 未分配利润

贷：长期股权投资

　　 少数股东权益

②转留存

对子公司（被合并方）在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，

应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。

借：资本公积

　贷：盈余公积 【子公司盈余公积×母公司持股比例 】

　　　未分配利润 【子公司未分配利润×母公司持股比例 】

【提示】假定不考虑留存收益恢复因素则无需进行该步会计处理

2.2 合并日后合并报表处理

①调长投-以前年度

将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法核算结果

（1）调整子公司以前年度净资产变动对长期股权投资的影响

①子公司以前年度实现净利润

借：长期股权投资

　贷：年初未分配利润

（如发生净亏损，则作相反分录）

②子公司以前年度宣告发放现金股利

借：年初未分配利润

　贷：长期股权投资

③子公司以前年度发生其他综合收益变动

借：长期股权投资

　贷：其他综合收益（或相反分录）

④子公司以前年度发生其他权益变动

借：长期股权投资

　贷：资本公积（或相反分录）

①调长投-本年度

（2）调整子公司当年净资产变动对长期股权投资的影响

①子公司当年实现净利润

借：长期股权投资

　贷：投资收益

（如发生净亏损，则作相反分录）

②子公司当年宣告发放现金股利

借：投资收益

　贷：长期股权投资

③子公司当年发生其他综合收益变动

借：长期股权投资

　贷：其他综合收益（或相反分录）

④子公司当年发生其他权益变动

借：长期股权投资

　贷：资本公积（或相反分录）

②抵权益

抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司调整后的所有者权益

借：股本（实收资本）

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　年末未分配利润

　贷：长期股权投资

　　　少数股东权益

③抵损益

抵销母公司对子公司的投资收益与子公司当年的利润分配项目

借：投资收益

　　少数股东损益

　　年初未分配利润

　贷：提取盈余公积

　　　对所有者（或股东）的分配

　　　年末未分配利润

④转留存

对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，

应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益

借：资本公积

　贷：盈余公积 【被合并方盈余公积 ×母公司持股比例】

　　　未分配利润 【被合并方未分配利润×母公司持股比例】

【提示】假定不考虑留存收益恢复因素则无需进行该步会计处理